Одним из направлений контроля деятельности налогоплательщиков является оценка их налоговой нагрузки. Когда ИФНС не устраивают итоги такой оценки, она может направить налогоплательщику требование предоставить письменные пояснения или уведомление о вызове руководителя в ИФНС. Также низкий уровень налоговой нагрузки может стать причиной выездной налоговой проверки.
Чтобы значительно снизить риски налоговой проверки, стоит вовремя проверять своих контрагентов, еще до того, как вы совершили сделку. Если есть хотя бы минимальный риск, то рекомендуем сразу запастись документами о контрагенте. Для этого рекомендуем использовать специальные сервисы, один из которых «1СПАРК Риски», из него можно распечатать все необходимые документы для предоставления в ИФНС.
Налоговая нагрузка — это
Налоговая нагрузка представляет собой экономический показатель, который рассчитывается по определенным формулам. Он показывает, какая часть доходов хозяйствующего субъекта уходит на оплату налогов. Критерий налоговой нагрузки применяют для создания плана выездных налоговых проверок — субъекты с низким уровнем считаются потенциальными нарушителями налогового законодательства (п. 2 Приказа ФНС от 22.09.2010 н. № ММВ-7-2/461@).
Чтобы рассчитать уровень налоговой нагрузки, применяют данные о конкретном хозяйствующем субъекте, сравниваемые со среднеотраслевыми значениями — налоговой нагрузкой по нормативу по конкретной отрасли. Данные сведения наряду с правилами ИФНС по расчету налоговой нагрузки являются открытой информацией. Компания или ИП могут сами рассчитать свою налоговую нагрузку и сравнить результаты со среднеотраслевыми, как это делают инспекторы.
Важно! Низкая налоговая нагрузка — это один из критериев, по которым компанию включают в план выездных налоговых проверок (п. 1 разд. 4 Концепции, регламентированной Приказом ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@). Кроме того, когда у компании низкая налоговая нагрузка, ее представителей могут вызвать в ИФНС для дачи пояснений (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК).
Виды налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка может быть:
- абсолютная — рассчитывается как размер налогов, уплаченных за конкретный период времени. То есть это совокупный размер налоговых обязательств в рублях. Абсолютная налоговая нагрузка часто применяется в экономических расчетах в отношении конкретного бизнеса (при формировании бизнес-планов, расчете рентабельности конкретного направления деятельности и др.);
- относительная — рассчитывается как отношение общего размера налоговых обязательств компании к ее совокупному доходу от ведения бизнеса. То есть это доля выручки, направляемой на покрытие налоговых обязательств. Она выражается в процентах, а не в рублях. Относительную налоговую нагрузку применяют налоговики при решении вопроса о том, нужно ли назначать выездную проверку.
Документы, определяющие налоговую нагрузку
Правила расчета налоговой нагрузки определены в п. 1 Общедоступных критериев из прил. 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@). Кроме того, нужно использовать пояснения из Письма Минфина от 11.01.2017 г. № 03-01-15/208 и Письма ФНС от 29.06.2018 г. № БА-4-1/12589@.
Среднеотраслевые показатели, с которыми производится сравнение рассчитанной налоговой нагрузки конкретного хозяйствующего субъекта, указаны в прил. 3 к Приказу ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@. Их каждый год до 5 мая актуализируют и размещают на сайте ФНС. Там пользователи могут изучить показатели по отраслям и конкретным видам деятельности за прошлый и более ранние годы (начиная с 2017 года).
К примеру, по размещенной информации ясно, что в 2022 году по некоторым отраслям показатели «безопасной» налоговой нагрузки выросли, если сравнивать с 2021 годом. Этот момент касается розничных продаж (исключение — продажи автомобилей и мотоциклов) и строительной сферы. По другим видам деятельности (производство пищевых продуктов, напитков и др.) налоговая нагрузка, наоборот, уменьшилась.
Внимание! Когда компания или ИП осуществляет вид деятельности, для которого не утвержден показатель налоговой нагрузки, нужно проводить сравнение с показателем в целом по отрасли, в которую входит этот вид деятельности. Когда также нет информации в целом по отрасли, сравнение проводят с показателем из графы «Налоговая нагрузка,%» по строчке «Всего» (Письмо ФНС от 22.08.2018 г. № ГД-3-1/5806@).
Также среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки можно увидеть через сервис «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС. Здесь же можно посчитать налоговую нагрузку компании на ОСНО.
Кому надо рассчитывать налоговую нагрузку
Расчет показателя налоговой нагрузки и его сравнение со среднеотраслевыми значениями — это элемент риск-ориентированного подхода ФНС к организации налоговых проверок. Чем меньше этот показатель и чем больше он отклоняется от среднеотраслевого значения, тем больше вероятность принятия решения о выездной проверке.
В этой связи целесообразно периодически самим рассчитывать свою налоговую нагрузку и сравнивать показатель с нормативными значениями. Такое действие позволит своевременно реагировать на возможные претензии со стороны налоговиков, в т.ч. оперативно и со ссылками на конкретные обстоятельства и экономические расчеты пояснять низкий уровень налоговой нагрузки. В результате налогоплательщик сможет обезопасить себя от выездной налоговой проверки.
Допустимый показатель налоговой нагрузки
Допустимым является такой показатель, который больше либо равен среднему уровню налоговой нагрузки по виду экономической деятельности.
Хозяйствующие субъекты на ОСНО могут посчитать налоговую нагрузку и сравнивать ее со среднеотраслевыми значениями через сервис «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки». Калькулятор предоставляет сведения не только по отраслям, но также с учетом субъекта РФ, в котором ведется деятельность.
При УСН налоговая нагрузка считается таким способом. Определяется сумма уплаченного за год налога по УСН (в т.ч. минимального) и иных перечисленных налогов, включая НДФЛ сотрудников, удержанный компанией как налоговым агентом. Кроме того, нужно посчитать общий размер доходов, которые получены за год по информации из бухотчетности (без НДС и акцизов). Далее нужно разделить первую сумму на вторую и умножить на 100%.
Налоговая нагрузка плательщика УСН может быть более чем в два раза ниже аналогичного показателя компании на ОСНО. Налоговики признали этот факт, указав информацию на своем сайте. При этом проводилось сравнение налоговой нагрузки типовых организаций с одинаковыми финансовыми результатами, но которые применяют разные налоговые режимы.
Внимание! Низкая налоговая нагрузка — не основание, которое безусловно свидетельствует о неуплате либо неполной уплате налога. Часто такую ситуацию можно пояснить вполне обоснованными фактами.
Расчет налоговой нагрузки
Общее правило указано в п. 1 Общедоступных критериев из прил. 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@. В положении сказано, что налоговая нагрузка считается как отношение размера перечисленных налогов по сведениям отчетов ИФНС к обороту (выручке) компаний по сведениям Росстата.
В Письме ФНС от 29.06.2018 г. № БА-4-1/12589@ указано, что оборот — это выручка компании по сведениям бухучета (без НДС). А налоговая нагрузка считается как размер перечисленных налогов с учетом НДФЛ к размеру выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС и акцизов) и прочих доходов.
Важно! Страхвзносы — это не налоги (ст. 12-15 и 18.1 НК). Таким образом, до внесения корректировок в Приказ ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ или до поступления разъяснений госорганов отсутствует основание включать суммы перечисленных страхвзносов в расчет налоговой нагрузки.
Соответственно, налоговая нагрузка считается по формуле:
Налоговая нагрузка = Размер уплаченных налогов за год / Размер выручки за год (без НДС) по данным бухучета * 100%
Сведения для расчета общего размера налогов берут из соответствующих деклараций. При этом не нужно учитывать ввозной НДС, о чем указано в Письме Минфина от 11.01.2017 г. № 03-01-15/208. Кроме того, при расчете не учитывают налоги, которые уплачены компанией как налоговым агентом (исключение — НДФЛ), и страхвзносы.
Выручку определяют по сведениям бухучета. Учитывают как доходы от продажи (за вычетом НДС и акцизов), так и прочие доходы.
При исчислении налоговой нагрузки применяют сведения по компании в целом, в т.ч. включаются все обособленные подразделения.
Пример исчисления налоговой нагрузки
По результатам года доходы компании — 17 млн. руб. без НДС. За этот год компания перечислила налоги:
- на прибыль — 1,9 млн. руб.;
- НДС — 700 тыс. руб.;
- НДФЛ — 500 тыс. руб.;
- на имущество — 200 тыс. руб.;
- на транспорт — 100 тыс. руб.;
- на землю — 50 тыс. руб.
Налоговая нагрузка компании будет равна:
(1 900 000 + 700 000 + 500 000 + 200 000 + 100 000 + 50 000) / 17 000 000 * 100% = 20,29%
Налоговая нагрузка в 2023 году по видам деятельности
| Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2) | Налоговая нагрузка, % | Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % |
| 10,7 | 2,7 | |
| Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство - всего | 4,1 | 3,6 |
| растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях | 3,2 | 3,3 |
| лесоводство и лесозаготовки | 10,3 | 6,6 |
| рыболовство, рыбоводство | 7,5 | 3,8 |
| Добыча полезных ископаемых - всего | 42,2 | 1,4 |
| добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - всего | 53,0 | 1,0 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 21,1 | 6,4 |
| Обрабатывающие производства - всего | 6,8 | 1,6 |
| производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий | 15,5 | 1,3 |
| производство текстильных изделий, одежды | 4,1 | 1,1 |
| производство кожи и изделий из кожи | 10,3 | 3,8 |
| обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения | 2,3 | 2,6 |
| производство бумаги и бумажных изделий | 6,3 | 1,5 |
| деятельность полиграфическая и копирование носителей информации | 8,9 | 2,6 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 3,1 | 0,3 |
| производство химических веществ и химических продуктов | 4,0 | 1,8 |
| производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях | 6,1 | 1,7 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 7,2 | 1,6 |
| производство прочей неметаллической минеральной продукции | 9,0 | 2,1 |
| производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования | 3,7 | 1,7 |
| производство машин и оборудования, не включенные в другие группировки | 10,5 | 3,0 |
| производство компьютеров, электронных и оптических изделий | 12,5 | 4,1 |
| производство электрического оборудования | 8,2 | 2,3 |
| производство прочих транспортных средств и оборудования | 5,2 | 4,4 |
| производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов | 6,5 | 1,7 |
| Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха - всего | 6,7 | 2,1 |
| производство, передача и распределение электроэнергии | 7,4 | 1,9 |
| производство и распределение газообразного топлива | 3,7 | 1,9 |
| производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха | 6,2 | 3,7 |
| Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений - всего | 9,6 | 4,0 |
| Строительство | 11,1 | 3,1 |
| Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов - всего | 3,7 | 0,9 |
| торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт | 6,3 | 1,2 |
| торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 3,1 | 0,6 |
| торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 5,0 | 2,1 |
| Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания - всего | 9,6 | 4,7 |
| Транспортировка и хранение - всего | 5,3 | 3,6 |
| деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки | 4,5 | 4,7 |
| деятельность трубопроводного транспорта | 4,8 | 2,6 |
| деятельность водного транспорта | 8,0 | 2,8 |
| деятельность почтовой связи и курьерская деятельность | 16,5 | 10,1 |
| Деятельность в области информации и связи - всего | 14,8 | 3,6 |
| Деятельность по операциям с недвижимым имуществом | 21,0 | 4,2 |
| Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги | 16,4 | 6,7 |
